Использование офшоров при устранении прямого налогообложения
Антитрансфертное и антиоффшорное законодательство России
Одним из важнейших является антитрансфертное законодательство. Оно имеет широкую сферу применения, поскольку касается налогового планирования вообще. К оффшорному сектору оно также имеет непосредственное отношение, ведь перераспределение доходов в пользу оффшорных фирм осуществляется главным образом с помощью трансфертных цен. Законодательства зарубежных стран содержат формулировки, препятствующие использованию трансфертных цен в целях налогового планирования. Конкретные решения они оставляют за налоговыми инспекциями, предоставляя им весьма широкие полномочия по контролю за проведением международных сделок. В каждой стране своя практика, однако сводится она к анализу конъюнктуры данного сегмента рынка и проверке всех отклонений от принятого уровня цен. Существуют институты специализированных аудиторов, которые подвергают тщательной проверке счета транснациональных корпораций. Во Франции для оценки «обоснованности» цен привлекаются специальные экспертные советы. Другим антиоффшорным механизмом является налогообложение нераспределенных доходов оффшорных фирм. Канада, Дания, ФРГ, Италия и Япония подвергают налогообложению доходы оффшорных фирм, независимо от того, были они репатриированы или нет. В этих странах в законодательствах либо введены критерии определения оффшорной компании (Великобритания), либо приводится список территорий, относящихся к «налоговым гаваням» (Япония). В США существует понятие так называемой «персональной холдинговой компании», которая имеет 5 или менее владельцев. Такая компания подвергается налогу на нераспределенные прибыли в размере 28%. В США из сферы действия налоговых соглашений исключены посреднические компании транзитного типа. США, как и Великобритания, ввели понятие «контролируемой зарубежной корпорации» (controlled foreign company). Но не будем забывать, что налоговые службы не всесильны. Степень ограничений в различных странах неодинакова. Наиболее последовательные антиоффшорные меры предприняты в США, Великобритании, Канаде, Дании, ФРГ, Италии и Японии. Тем не менее трансфертное ценообразование широко применяется в отношении третьих стран. Антиоффшорное законодательство РФ ограничивается нормами инструкции ГНС №34, механизм применения которой пока недостаточно отработан. Рассмотрим еще одну группу ситуаций, встречающихся в деловой практике. Связаны они с появлением в России льготных налоговых регионов. Среди них: Республика Калмыкия, регион Алтая, Ингушетия и некоторые другие. Зарегистрированные здесь компании при соблюдении ряда требований освобождаются от большинства местных налогов, включая налог на прибыль и частично НДС (обычно в объеме, причитающемся в местный бюджет). Возможности использования российских льготных юрисдикции в международном налоговом планировании очевидны. Представительство инофирмы, зарегистрированное здесь, имеет льготный налоговый статус. Через льготные фирмы выгодно проводить экспортно-импортные операции. Дивиденды и другие доходы, поступившие из-за рубежа, также будут подвергнуты более благоприятному налоговому режиму. Российские льготные фирмы в полном объеме пользуются преимуществами соглашений об устранении двойного налогообложения, что исключено для обычных международных оффшоров.
Антитрансфертное и антиоффшорное законодательство России
