Использование офшоров при устранении прямого налогообложения
Резидентные подразделения оффшорных фирм
Другими весьма распространенными формами оффшорных компаний являются резидентные представительства и дочерние фирмы, реально функционирующие в других странах. Нередко такие структуры создаются в странах местонахождения владельцев оффшоров и служат организационно-правовой базой для их бизнеса. К примеру, какая-либо иностранная фирма может вести бизнес непосредственно в США. Однако для открытия счета в американском банке она должна получить разрешение секретаря соответствующего штата. (Надо учитывать, что оффшорам такие разрешения выдаются неохотно.) Для международной практики типично создание представительства оффшорной или льготной компании в «высокой» налоговой юрисдикции. Такая структура рассматривается как отделение (branch) иностранной компании. Разумеется, оно наряду с другими хозяйственными субъектами подвергается налогообложению в полном объеме независимо от своего национального происхождения. Если иностранная компания «проходит» по соглашению об устранении двойного налогообложения, то статус такой структуры — постоянное представительство. Однако существует множество причин для того. чтобы избрать именно такую схему организации бизнеса. Прежде всего владельцы оффшорной фирмы при регистрации представительства получают официальную резидентную базу для своей «бесплотной» компании. Это может иметь значение для улучшения имиджа своего бизнеса, ведь компании оффшорного типа регистрируются и в некоторых респектабельных европейских странах (Ирландии, Люксембурге). С другой стороны, у владельца появляется больше степеней свободы. Например, часть операций компании может проходить по счетам «материнского» предприятия, исключенным из местного налогового и валютного регулирования. В определенной степени это относится к странам с «мягкой» налоговой системой, а именно пространству СНГ, третьему миру, Восточной Европе, Прибалтике и, к сожалению, России. В развитых странах Запада такого рода схемы тоже существуют. Тем не менее они во многих случаях с правовой точки зрения являются «нестрогими» и требуют анализа и тщательной проработки. Механизмы открытия представительств и аккредитации инофирм в РФ были хорошо отработаны секретарскими компаниями. В основе такой модели лежит создание в стране представительства оффшорной фирмы, через которое ее владелец ведет свою деятельность. Представительство иностранной компании может находиться в сфере действия международных налоговых соглашений. Это означает, что доходы представительства компании будут облагаться налогом на прибыль только в одной стране. Многие российские владельцы предприятий зарегистрировали свою основную компанию в США, например, в шт. Делавэр или Вайоминг, а бизнес в России ведут через ее представительство. Налоги в соответствии с соглашением платятся только в одной стране. Вместе с тем американской компании проще списывать значительные по российским меркам средства на зарплату и офисные расходы, понижая таким образом облагаемую прибыль. По законодательству большинства стран представительство иностранной компании должно вести бухгалтерскую отчетность и уплачивать налоги наряду с другими местными компаниями. Однако основная доля расчетов и платежей представительств проводится по счетам оффшорной компании в иностранных банках. Таким образом достигается та же цель — снижение налогов на прибыль. Прибыль постоянного представительства иностранной фирмы, которое не является самостоятельным юридическим лицом, может переводиться за рубеж без каких-либо потерь на налоги «у источника». В большинстве западноевропейских стран применение данной схемы затруднено. Дело в том, что контрольные технологии налоговых органов в развитых странах Запада довольно совершенны. Если налоговая инспекция установит, что «центр контроля и управления» фирмы находится в ее юрисдикции, то налоговая ответственность распространится на фирму в полном объеме. В качестве центра управления и контроля может рассматриваться место подписания контрактов. Из этого следует, что само пребывание в стране лица с правом подписи от имени компании квалифицируется как постоянное учреждение и порождает налоговую ответственность. Факт подписания контракта на территории юрисдикции сам по себе может повлечь возникновение налоговой ответственности. Это не означает, однако, что схемы налогового планирования невозможно применять при работе в США или Западной Европе. Во всяком случае, иностранные предприниматели широко используют эти приемы в отношении своих стран и, к примеру, в отношении России. Но здесь необходимо быть особо внимательными. Без местных адвокатов в таких ситуациях, похоже, не обойтись. Реализация зарубежных схем налогового планирования требует высокого качества юридической проработки. В мировой практике весьма успешной считается налоговая схема, обеспечивающая снижение налоговых потерь хотя бы на 10—15%. Существует ряд защитных механизмов, сокращающих возможности оффшорного бизнеса.
