Налогообложение внешнеэкономической деятельности в современных государствах
Ограниченное присутствие
Ограниченное присутствие за границей без образования постоянного представительства как форма ВЭД предполагает непосредственный выход на рынок иностранного государства, и все искусство налогового планирования в данном случае сводится к недопущению образования на территории данного государства постоянного представительства корпорации. Здесь предполагается ограниченный уровень активности и избежание налогооблагаемого присутствия. Границы перехода от ведения бизнеса со страной к ведению бизнеса в стране зависят от внутреннего налогового законодательства иностранного государства, его интерпретаций, а также от двусторонних налоговых конвенций. В ряде случаев под критерий «постоянное представительство» не подпадают складские помещения, демонстрационные залы, представительства компании, занимающиеся сервисным обслуживанием клиентов, сбором информации о рынке, рекламные и маркетинговые бюро. Определенные виды деятельности в течение непродолжительного периода времени также считаются постоянным представительством (к примеру, по российско-кипрскому соглашению об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, строительно-монтажные работы сроком менее 12 месяцев). Если компания не создает зарубежное постоянное представительство, то она не создает и налогооблагаемого присутствия в зарубежной юрисдикции. Использование независимых агентов также часто применяется иностранными компаниями для его ограниченного присутствия за рубежом. ПРИМЕР 1. Итальянская компания N. осуществляет розничные продажи своей продукции через дистрибьютора D. в Хьюстоне, США. D. является независимым дистрибьютором, не имеет прав собственности на продукцию итальянской компании и только способствует тому, чтобы американские потребители получили свои заказы от N. вовремя. D. не рекламирует и не продвигает товары на рынок, не занимается сервисным обслуживанием, а только осуществляет посреднические функции между N. и ее потребителями. Поэтому итальянская компания не считается занятой бизнесом или торговлей на территории США и не подвергается американским подоходным налогам. ПРИМЕР 2. Корейская корпорация К. посылает представителя по продажам из Сеула в США. Представитель фирмы К. занимается продвижением продукции фирмы на американский рынок и от своего имени может заключать контракты. Данный представитель считается занятым в бизнесе на территории США, а корпорация К. считается имеющей на территории США своих служащих. В результате К. подвергается американским подоходным налогам на доход от продаж продукции в США. ПРИМЕР 3. Английская компания А., экспортирующая автомобили во Францию, все сделки оформляет на территории Великобритании, но поставляет автомобили французским заказчикам непосредственно со своего склада в Кале, а также имеет демонстрационный зал в Париже. По англо-французскому налоговому соглашению такое присутствие А. во Франции не считается постоянным представительством и не является плательщиком французского налога на прибыль. Если же А. передает право на оформление сделок агенту компании, работающему во Франции, причем агент будет целиком посвящать свою деятельность данному виду бизнеса, то по налоговому соглашению это создает постоянное представительство А. во Франции. Прибыль от заключения сделок, образованная во Франции, в данном случае будет облагаться французским налогом на прибыль. По ряду других налоговых соглашений трактовка понятия «постоянное представительство» может быть более широкой, что позволяет считать иностранную компанию плательщиком местных налогов. ПРИМЕР 4. Если та же английская компания А. экспортирует автомобили в Италию, имея склад в Турине и выставочный зал в Милане, то согласно англо-итальянскому налоговому соглашению такая деятельность английской компании в Италии подпадает под критерий «постоянное представительство» и может взиматься итальянский налог на прибыль. Кроме того, если в некоторых случаях и можно избежать налогов на торговую прибыль от зарубежной деятельности, то компании все равно не удастся избежать ряда налогов на специфические операции. Здесь также важно досконально изучить соответствующие разделы налоговых конвенций.
