Налогообложение внешнеэкономической деятельности в современных государствах
Система освобождения от налогов (exemption system)
Эта система предусматривает полное исключение иностранных прибылей из налогообложения либо в стране материнской фирмы, либо в стране-источнике. Освобождение от налогов происходит обычно на двусторонней основе при наличии соответствующего соглашения. Данная система применяется такими странами, как Австралия, Люксембург, Франция, Нидерланды, Швейцария. При расчетах с этой группой стран особое внимание следует уделить тому, чтобы условия сделок подпадали под действие налоговых соглашений. В некоторых частных случаях применяется еще один подход — исключение (вычитание) налогов (tax deduction). Встречаются также комбинации рассмотренных выше способов устранения двойного налогообложения. Необходимо обратить внимание, что в некоторых случаях в соответствии с системой налогового кредита в зачет включается налог «у источника» на дивиденды, уплаченные в стране местонахождения дочерней фирмы. «Налоговый кредит» к иностранному налогу «у источника» применяется, например, в Великобритании. В определенных ситуациях в этой стране применяется и «исключение налогов». В Российской Федерации не предусмотрено «автоматического» устранения двойного налогообложения. Оно производится только при наличии соглашений об устранении двойного налогообложения. Эти соглашения предусматривают либо «налоговый кредит», либо принцип «освобождения». К примеру, в соглашении Россия — Ирландия зафиксирован принцип налогового кредита, а в российско-кипрском договоре содержится принцип налогового освобождения. Вообще необходимо каждый раз тщательно анализировать соответствующие статьи налоговых соглашений. Из сказанного выше следует ряд практических выводов, которые необходимо учитывать российским предпринимателям при планировании финансовых связей с дочерней фирмой за рубежом.
