Особо важное значение общих налоговых соглашений связано с резким обострением в последующие годы проблемы урегулирования международных отношений по линии именно подоходных налогов: игнорирование даже, казалось бы, незначительных аспектов этой проблемы может повлечь за собой многомиллионные потери в валютных средствах, неблагоприятно отразиться на общем состоянии платежного баланса, привести к неоправданной утечке части национального дохода за рубеж (вследствие недостаточности или несогласованности налоговых, валютных, таможенных и других защитных барьеров в отношениях с другими странами). Особенно это актуально для стран, привлекающих иностранные капиталы в виде банковских ссуд и коммерческих кредитов, иностранных лицензий и ноу-хау, технических, строительно-монтажных, проектных и других видов услуг и, наконец, в форме предпринимательского капитала в различных отраслях и сферах деятельности. Следует заметить, что если в сфере внешней торговли и валютных отношений созданы и действуют многосторонние организации (ВТО, МВФ и др.), в рамках которых страны могут обсуждать и координировать свою политику и даже договариваться о единых правилах и нормах, то в не менее важной сфере подоходных налогов аналогичного консультативного органа пока не создано. Поэтому урегулирование налоговых отношений между различными странами осуществляется в основном путем заключения двусторонних налоговых соглашений. В настоящее время насчитываются сотни таких соглашений. Например, Великобритания имеет более 90 действующих соглашений, Франция является участницей 86 соглашений, Германия—примерно 65 и т. д. Такие страны, как Япония и Канада, еще недавно имевшие сравнительно небольшое число налоговых соглашений, в последнее время резко активизировали свои действия в этой сфере. Япония заключила уже около 60 соглашений и ведет переговоры еще с целым рядом стран. Канада, заключившая до 1972 г. только 16 соглашений, имеет сейчас более 50 действующих и подписанных, но еще не ратифицированных соглашений и по многим соглашениям ведет новые переговоры. В политике стран—экспортеров капитала налоговые соглашения занимают важнейшее место, поскольку они позволяют не только достигнуть компромисса при разделе налоговых поступлений и обеспечить уверенность своим экспортерам товаров и капитала, но и установить более благоприятный режим для расширения своих зарубежных инвестиций, а в конечном счете — для захвата новых товарных рынков и получения доступа к природным ресурсам других стран. В большинстве государств внутреннее законодательство предусматривает специальные меры по одностороннему устранению двойного налогообложения. Однако, как показывает практика, этого недостаточно для полного разрешения проблемы двойного налогообложения. Дело в том, что любые нормы и правила, устанавливаемые в одностороннем порядке, не могут учесть всех различий и особенностей систем налогообложения, существующих в других странах (разные налоговые ставки, правила и нормы определения облагаемого дохода, различные льготы, вычеты и т. д.). Все эти вопросы могут быть согласованы лишь в рамках двустороннего общего налогового соглашения. Поэтому важнейшей чертой общих налоговых соглашений является установление ими сотрудничества по налоговым вопросам между властями обеих стран. Такое сотрудничество включает возможность разрешения спорных вопросов, касающихся двойного налогообложения и применения налоговых законов, а также обмена информацией в целях борьбы с уклонением от налогов. Другой важной чертой общих налоговых соглашений является закрепление ими взаимного обязательства не применять дискриминационного налогообложения в отношении граждан и резидентов другой страны. Это обязательство касается любых налогов, а не только охватываемых данным соглашением и поэтому является исключительно важным условием, обеспечивающим выполнение других экономических соглашений и договоренностей, направленных на обеспечение свободы торговли и перемещения капиталов. В мире существует множество типов налоговых соглашений: по налогам на дары и наследства; по вопросам налогообложения граждан, проживающих в приграничных зонах; об устранении двойного налогообложения в сфере международных морских и воздушных перевозок; по взносам на социальное страхование; по таможенным пошлинам и др. Автор счел необходимым сконцентрировать внимание на так называемых общих соглашениях об устранении двойного налогообложения доходов и имущества, носящих наиболее глобальный характер и играющих особо важную роль во всей «ткани» многообразных налоговых связей и отношений, существующих между странами. Как уже отмечалось, налоговые соглашения (конвенции) об устранении двойного обложения налогами на доходы и капиталы являются наиболее распространенным и важным видом налогового соглашения. Первое соглашение такого типа было заключено между Австро-Венгрией и Пруссией 21 июня 1899 г., а сейчас насчитывается уже более тысячи. Развитые страны практически полностью охвачены сетью подобных соглашений. Все основываются на типовых конвенциях, разработанных ОЭСР в 1963 и 1977 гг. Типовая конвенция ОЭСР 1977 г. является образцом для заключаемых в настоящее время новых соглашений; на ее основе разработана Типовая конвенция ООН между развитыми и развивающимися странами и Типовая конвенция США 1981 г. Общее налоговое соглашение об устранении двойного налогообложения доходов и капиталов (имущества) обычно состоит из трех частей: в первой части устанавливается сфера действия соглашения, во второй — определяются налоговые режимы, в третьей — предусматриваются методы и порядок выполнения соглашения. Первая часть состоит из двух статей, определяющих круг лиц, охватываемых соглашением и перечисляющих налоги, о которых идет речь в соглашении. Во вторую часть включены статьи, регулирующие пределы юрисдикции каждой страны по обложению конкретных видов доходов и капиталов (имущества). Эти статьи можно условно подразделить на три группы: статьи, относящиеся к доходам от «активной» деятельности (т. е. связанной с присутствием на территории другого государства); статьи, регулирующие режим обложения «пассивных» доходов; статьи об обложении капиталов (имущества). Кроме того, сюда же включены статьи, дающие определение некоторых терминов, применяемых в соглашении. В третьей части сгруппированы статьи, определяющие порядок сношений и сотрудничества между компетентными властями по выполнению соглашения. Там же помещены очень важная статья о согласованном между сторонами методе устранения двойного налогообложения и статьи о вступлении в силу и прекращении действия соглашения.
