Понятие международных соглашений касательно избежания двойного налогообложения
Важную роль в регулировании международных экономических отношений играют международные налоговые соглашения. Целями заключения международных налоговых соглашений являются: 1. Урегулирование двойного налогообложения. 2. Защита интересов отечественных хозяйствующих субъектов, ведущих ВЭД в другом государстве, их недискриминация с точки зрения налогообложения. Если по взаимосоглашению между правительствами обеих стран субъектам ВЭД гарантируется благоприятный налоговый климат, то оба государства получают выгоды: страна-экспортер капитала — в виде налогов с глобальных доходов своих резидентов, а страна-импортер капитала получает иностранные инвестиции в национальную экономику, привлекаемые в том числе и льготным налогообложением. Таким образом, в конечном счете международные налоговые соглашения способствуют повышению международной коммерческой активности, увеличению потока капиталов между странами. 3. Борьба каждой страны с различными способами уклонения от налогообложения. С помощью обмена информацией между фискальными органами, проведения предварительных расследований и задержания злостных неплательщиков налогов каждое государство отстаивает свой налоговый суверенитет. 4. Выработка процедуры урегулирования спорных вопросов, неизбежно возникающих во взаимоотношениях между государством и налогоплательщиками. Если резидент данной страны считает, что в иностранном государстве он подвергся неоправданно высоким налогам, то, не являясь субъектом международного права, он может рассчитывать только на взаимопонимание со стороны фискальных органов своего государства, которые правомочны решать такие проблемы. Вместе с тем следует подчеркнуть, что международные налоговые соглашения не создают новых налоговых законов, они лишь призваны обеспечить «мягкую» и надежную стыковку национальных налоговых законодательств. Поэтому основное правило международных налоговых соглашений состоит в том, что они не могут дать каждой стране больше прав и преимуществ, чем это предусмотрено ее национальным законодательством. Отсюда видно значение для каждой страны разработки и жесткого применения соответствующих правил и норм на уровне национального налогового законодательства. При правильном подходе к этому вопросу значительную, если не всю, часть необходимого регулирования и при этом с достаточно высоким уровнем защиты национальных интересов вполне можно обеспечить только за счет односторонних, национальных мер, не прибегая к помощи налоговых соглашений. Правда, следует отметить, что состав этих односторонних мер, равно как и механизм их применения, в значительной степени сложился как раз под влиянием налоговых соглашений. Глубокая и тщательная разработка всего комплекса национальных правил и норм в сфере налогового регулирования международной деятельности необходима и для заключения налоговых соглашений, поскольку именно на основе своих национальных норм каждая страна формирует свои исходные позиции при согласовании взаимоприемлемых компромиссов по отдельным статьям и режимам, включаемым в налоговое соглашение. Для государств, выступающих в качестве сторон при заключении налоговых соглашений, их значение выходит за пределы только выбора более удобных административных процедур: на самом деле они делят между собой реальные деньги (налоговые поступления) и каждая из сторон может как выиграть, так и проиграть от этого деления. При этом речь часто идет о возможных потерях и выгодах, исчисляемых в сотнях миллионов и даже миллиардов долларов. Международные налоговые соглашения, так же, как и налоговые законы, подлежат утверждению в законодательных органах стран-партнеров. Налогоплательщики через своих представителей в парламенте могут контролировать, чтобы их интересы не были забыты и не были отодвинуты в сторону как при утверждении налоговых законов, так и при ратификации налоговых соглашений. Для налогоплательщиков международные налоговые соглашения полезны еще и тем (кроме более совершенного и надежного устранения двойного налогообложения), что открывают им уникальную возможность вынесения своего вопроса на уровень международного спора, т. е. на наднациональный уровень, сверх тех судебных и иных средств защиты, которые предоставляются им по национальному законодательству. Причем при некоторых обстоятельствах на международный уровень могут быть выведены не только их споры с налоговыми властями «чужой» страны, но даже и конфликты со своими налоговыми властями (например, спор налогоплательщика с налоговыми властями своей страны по поводу налоговых обязательств фирмы, принадлежащей ему в другой стране и осуществляющей деятельность в стране основного местожительства налогоплательщика). Понимая важность использования международных договоров как средства регулирования налоговых отношений между государствами, страны проводят активную работу по заключению международных налоговых соглашений. В настоящее время страны, входящие в мировое хозяйство, охвачены широкой сетью двусторонних налоговых соглашений. Необходимость соглашений об устранении двойного налогообложения вообще и типовой модели в частности можно объяснить тем, что, во-первых, следует устранить двойное налогообложение, потому что оно оказывает отрицательное влияние на расширение торговли товарами и услугами и на перемещение капитала, серьезно затрудняет расширение экономических связей, а во-вторых, желательно, чтобы налогоплательщики, осуществляющие коммерческую деятельность в нескольких странах, точно представляли себе свое налоговое положение в этих странах и были уверены, что это положение будет таким же во всех странах, потому что государства применяют общие методы.
