Понятие налогового планирования в связи с деятельностью зарубежных филиалов фирмы
Налоговое планирование заключается в создании схем и инструментов налогового планирования с целью снижения налоговых потерь при проведении международных инвестиционных и финансовых операций. Механизм международного налогового планирования состоит в создании оффшорных убежищ капитала, переводе капиталов и доходов по оптимальным налоговым маршрутам, использовании трансфертных (внутренних) цен во внутрифирменных поставках и связях. Главным инструментом. международного налогового планирования является создание за рубежом оффшорных, льготных и других специализированных компаний, предназначенных для снижения налоговых потерь. В связи с этим в центре внимания данной книги находятся вопросы регистрации, управления и делового применения компаний, созданных за рубежом. Основное преимущество регистрации фирмы за рубежом заключается в том, что у предпринимателя появляется собственное, полностью подконтрольное ему иностранное предприятие. «Своя» компания за рубежом открывает большие возможности для проведения различных внешнеэкономических и в ряде случаев внутренних операций. Как уже отмечалось, наиболее часто в качестве инструментов финансового и налогового планирования создаются зарубежные льготные (оффшорные) или специализированные компании. Существенно, что с правовой точки зрения иностранная компания, контролируемая ее владельцем, является полноценным юридическим лицом, способным участвовать в любых коммерческих сделках. Взаимоотношения между зарубежной фирмой и его владельцем (как и между другими принадлежащими ему компаниями) строятся на особых, заранее определенных условиях. Эти отношения являются, по существу, внутрифирменными и в международной практике определяются как трансфертные. Проведение международных трансфертных операций, а также использование оффшорных и льготных компаний требует глубокой проработки организационных, юридических и валютно-финансовых аспектов коммерческих сделок. Следует иметь в виду, что в развитых зарубежных государствах (прежде всего в США, Великобритании, странах Европейского Союза) существует весьма жесткое «антитрансфертное», «антиоффшорное» и «антидемпинговое» законодательство. Оно существенно ограничивает применение трансфертных цен и схем налогового планирования, однако не исключает их вовсе. «Игра» международных предпринимателей заключается в поиске возможностей для сокращения налоговых потерь в рамках действующей системы ограничений. Формируются специальные «каналы» для международных переводов капиталов и доходов от них. Разрабатываются схемы валютного хеджирования (страхования) зарубежных финансовых активов, организуется управление временно свободными денежными остатками и резервами зарубежных фирм. Ресурсы концентрируются на счетах компаний и банков в максимально благоприятных с налоговой точки зрения и политически стабильных юрисдикциях. Механизм международного планирования финансовых операций активно осваивается и российским бизнесом. Налоговое планирование не сводится только лишь к созданию и использованию оффшорных или иных льготных компаний. Необходим анализ всего комплекса налоговых факторов и оптимальный выбор юрисдикции как для «сервисных», так и для основных компаний, производящих продукцию и услуги (если таковые имеются). Точнее, налоговое планирование заключается в разработке всей корпоративной схемы с участием основных профильных предприятий, льготных фирм и оффшоров. Необходима также детальная разработка конкретных деловых операций с участием этих компаний. К примеру, в настоящее время для многих российских фирм весьма актуальна задача формирования зарубежных сбытовых и закупочных структур. При создании таких структур необходимо не только рационально разместить дочерние фирмы, провести маркетинг и сертификацию продукции, но и продумать, как будет функционировать вся цепочка с учетом налоговых потерь. Принципы международного налогового планирования, в общем, аналогичны тем, что применяются на национальном уровне. Предприниматель стремится обеспечить максимальное уменьшение облагаемой налогом базы. Для этого анализируются особенности прогрессии налоговой шкалы в различных странах и возможности «разрешенного» списания доходов на расходы (deductions). Анализируются правила погашения убытков, амортизации различных видов активов (включая нематериальные), а также система налоговых льгот и режимов для отдельных видов корпораций. В некоторых случаях необходим анализ местных и косвенных налогов. В Европейском Союзе и некоторых других странах, например, механизм начисления НДС несколько отличается от российского варианта. Здесь он является налогом на добавленную стоимость в собственном смысле этого слова. В Российской же Федерации НДС во многих случаях выглядит как налог на платежи и расчеты. Особенностью налогового планирования на международном уровне является то, что предприниматель имеет возможность выбрать наиболее подходящую юрисдикцию для своей фирмы. К его услугам множество льготных и оффшорных районов, число которых постоянно растет. В международном планировании часто встречаются ситуации, когда доходы «произведены» в одной стране, обложены налогами в другой и фактически получены в третьей. Многие аспекты международного налогового планирования связаны с необходимостью трансграничного перемещения товаров, услуг, капиталов и доходов. В связи с этим становится актуальной задача по поиску оптимального маршрута перемещения финансовых и производственных ресурсов. Нужно найти и оптимальную корпоративную схему, которая способна такую операцию обеспечить. В данном случае необходима комплексная оценка всей зарубежной бизнес-системы, включая анализ цепочки налогов, условий налоговых соглашений, правового статуса корпоративных структур. Обычно операции такого рода осуществляются при участии промежуточных и сервисных компаний в зонах налоговых льгот. Они предназначены для обслуживания финансовых и внешнеторговых операций материнской фирмы. Такие компании в большинстве являются чисто оффшорными и предназначены исключительно для обеспечения деятельности материнской фирмы. Однако одной компании часто бывает недостаточно. Российские предприниматели, как уже отмечалось, нередко располагают целой системой оффшоров. Основными элементами финансового и налогового планирования при создании дочерних фирм за рубежом являются: • анализ и сопоставление налоговых условий стран, где планируется создание зарубежных фирм. Выявление государств и административных территорий с наиболее благоприятным режимом налогообложения прибыли. Прогнозирование налога на прибыль находящихся здесь дочерних фирм; • оценка условий ввоза-вывоза капитала и репатриирования доходов дочерних фирм, определение связанных с этим налогов; • анализ возможностей перевода капиталов в форме прямых и портфельных инвестиций, внутрифирменного кредитования; • решение вопросов финансово-бухгалтерской совместимости «задействованных» компаний и их представительств: • разработка схем международных деловых операций, обеспечивающих снижение налогов и других затрат: • создание инвестиционных схем, вспомогательных компаний и организация управления международными операциями; • анализ «финансового окружения» дочерних фирм, особенностей региональных финансовых рынков, выбор наиболее доходных финансовых инструментов и способов вложения свободных и резервных капиталов материнской фирмы. При создании за рубежом реальных резидентных предприятий по производству товаров и услуг необходимо создание особых «сервисных» корпоративных механизмов, обеспечивающих финансирование основной деятельности компании, налогового планирования и международной миграции доходов. В ходе расширения инвестиционной деятельности за рубежом и появления нескольких иностранных филиалов у российской фирмы возникает необходимость создания более сложных международных корпоративных структур. Такие механизмы обычно предусматривают создание оффшорных фирм различных типов, международных трастов и холдинговых, а также финансовых фирм в зонах налоговых льгот. Руководитель компании, организующий управление своими зарубежными предприятиями, должен учитывать большое число факторов. Особое внимание следует обратить на главные «подводные камни» международного планирования. В США и в большинстве других развитых странах действует принцип «arm's length basis», или правило «длины руки». Оно означает, что в целях налогообложения условия внутрифирменной сделки оцениваются по аналогичным сделкам в аналогичных условиях. Антиоффшорное законодательство США выводит оффшорные фирмы из сферы действия системы налогового кредита (tax credit system). Это означает, что доходы дочерних фирм в налоговых зонах подлежат налогообложению на территории США в полном объеме. Оффшорные фирмы обычно исключаются из действия соглашений об устранении двойного налогообложения (double taxation avoidance treaties). Следует отметить, что налоговое планирование тесно связано с другими аспектами международного корпоративного планирования, и прежде всего с планированием финансовым и оперативным. Управленцам необходимо принимать во внимание не только налоговые, но и иные ограничения в проведении внешнеэкономических операций. Особое положение среди них занимает антидемпинговое законодательство иностранных государств. Антидемпинговые нормы предписывают, чтобы цена продукции определялась издержками и сравнительными условиями производства. Однако антидемпинговое регулирование, как правило, вступает в силу в случае, если инициатор антидемпингового процесса может доказать, что поставки продукции наносят ущерб местному производителю. Это означает, что антидемпинговое преследование маловероятно при поставке отдельных партий продукции или при невысокой доле этой продукции на рынке. В международном антидемпинговом законодательстве имеется множество «подводных камней». В частности, запутанными и неконкретными являются правила определения справедливой цены (fair value). Толкование этих норм судами обычно направлено на защиту интересов национальных производителей.
