Освобождение доходов бенефициаров от обложения налогами в стране регистрации траста
Освобождение доходов бенефициаров от обложения налогами в стране регистрации траста может обеспечиваться отсутствием налогов на доходы в данной стране (классические оффшорные страны); предоставлением особого режима налогообложения доходов нерезидентов, введением специальных налоговых льгот. Для целей текущего налогового планирования данные различия могут быть несущественными, однако при учреждении траста необходимо учитывать средние и долгосрочные перспективы. Если льготные налоговые режимы предоставляются законодательными актами на фиксированный срок, то не исключено, что льготы могут быть пересмотрены или отменены. Способ предоставления льготного режима налогообложения следует учитывать также в тех случаях, когда существует вероятность того, что бенефициары траста станут резидентами страны, в которой учрежден международный траст. Например, нерезидент учреждает траст в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии и одновременно назначает себя в качестве одного из бенефициаров траста, а через несколько лет находится на территории этой страны свыше 183 дней в течение одного финансового года. В соответствии с нормами налогового законодательства Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии такое лицо может быть признано резидентом для целей налогообложения и вероятно, что к нему будут применены специальные нормы британского законодательства, существенно ограничивающие налоговые возможности трастов для резидентов. Если в стране регистрации траста отсутствует налогообложение доходов (как для резидентов, так и для нерезидентов), то приобретение бенефициарами статуса резидента не будет иметь налоговых последствий. Механизм освобождения от налогообложения доходов бенефициаров траста следует учитывать также в тех случаях, когда трастовая схема предполагает наличие дополнительных оффшорных структур. Обычно конкретное имущество (здания, сооружения, права собственности на объекты недвижимости) редко передается в траст напрямую. В ряде случаев имеет смысл первоначально продать эти объекты оффшорной компании, а акции этой компании передать в траст. Страна регистрации оффшорной компании и страна учреждения траста могут либо совпадать, либо не совпадать в зависимости от дополнительных обстоятельств (наличие соглашения об избежании двойного налогообложения, специфических льгот и особенностей налогообложения имущества в стране осуществления деятельности, либо в той стране, в которой расположено имущество. Когда траст учреждается в той же стране, в которой зарегистрирована оффшорная компания (а это упрощает контроль и может снизить издержки по обеспечению функционирования всей налоговой схемы), механизм предоставления налоговых льгот или освобождения от налогов в стране регистрации оффшорной компании может иметь решающее значение. Если компания освобождается от налогообложения на основании получения особого статуса (нерезидентной компании, компании, освобожденной от налогов), то на эту компанию обычно не распространяются нормы соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества. Кроме того, могут быть существенно ограничены возможности учредителей и акционеров по зачету в налоговых целях убытков, понесенных такой компанией. Зачет убытков, понесенных дочерними предприятиями, для определения налоговых обязательств по налогам на доходы широко практикуется в ряде «трастовых стран». В тех случаях, когда деятельность учредителя траста охватывает различные отрасли экономики и ведется одновременно в нескольких странах, может возникнуть необходимость создания холдинговых структур, банков, оффшорных, страховых и перестраховочных компаний, судовладельческих предприятий и т.д. Для успешного функционирования подобных оффшорных структур иногда требуется приобретение объектов недвижимости в стране регистрации. Особый налоговый статус может быть несовместимым с возможностями приобретения таких объектов. Очевидно, что наиболее предпочтительными в этом отношении могут стать страны и территории, в которых, с одной стороны, отсутствует система налогообложения доходов и имущества, а с другой стороны, есть возможности для реальной деятельности (наличие квалифицированного персонала, достаточно развита инфраструктура), а местное законодательство позволяет приобретать объекты недвижимости нерезидентам.
