ЗОНЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО БЛАГОПРИЯТСТВОВАНИЯ В НОВГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ
В последние годы свободные экономические зоны создавались корректно, т.е. все льготы предоставлялись только по тем налогам, поступления по которым зачислялись в региональные и местные бюджета. Примером такой свободной экономической зоны могут быть зоны, образованные в Новгородской области. В 1996 г. властью субъекта Федерации — Новгородской области, проанализировав положение, сложившееся в экономике Поддорского, Батецкого, Волотовского и Маревского районов, признало его критическим, требующим принятия решения о дальнейшей судьбе этих районов с бедными природными ресурсами и минерально-сырьевой базой. Рассматривалось два варианта решения: — присоединить эти районы к ближайшим промышленно-аграрным районам области; — сохранить эти районы как самостоятельные административно-территориальные единицы области и разработать концепцию их финансовой поддержки за счет средств областного бюджета. Для выбора оптимального варианта решения была создана экспертная группа специалистов области под председательством руководителя департамента экономической политики области. В целях создания заинтересованности предпринимателей в освоении экономически слабых и удаленных от городов территорий вышеназванные районы были объявлены с 1997 R зонами экономического благоприятствования. Основным законодательным документом, регламентирующим функционирование этих зон, является Постановление Новгородской областной Думы «О зонах экономического благоприятствования» от 27 декабря 1996 г. № 472-ОД, включающее Положение о зонах экономического благоприятствования на территориях Батецкого, Волотовского, Маревского и Поддорского районов. Кроме того, законодательную базу составляют следующие акты, принятые Новгородской областной Думой: Постановление «Об утверждении Разъяснений по применению положения о зонах экономического благоприятствования на территориях Батецкого, Волотовско-го, Маревского и Поддорского районов» от 29 января 1997 г. № 501-ОД; Постановление «О снижении ставки налога на пользователей автомобильных дорог» от 12 июня 1997 г. № 587-ОД; Постановление «О порядке возмещения налога на добавленную стоимость в части, зачисляемой в областной бюджет, вновь созданным организациям, осуществляющим производственную деятельность и вкладывающим собственные и привлеченные средства в реализацию одобренных Администрацией области конкретных инвестиционных проектов» от 17 июня 1997 г. № 588-ОД; Постановление «О ставке налога на пользователей автомобильных дорог, зачисляемого в территориальный дорожный фонд» от 17 июня 1997 г. № 589-ОД; Областной закон Новгородской области «О налоговых льготах организациям, расположенным на территории Новгородской области, на 1997 год» от 13 января 1997 г. № 78-03 (с последующими изменениями и дополнениями, внесенными областными законами от 4 апреля 1997 г. № 80-03; 6 мая 1997 г. № 93-03; 3 июня 1997 г. № 102-ФЗ; 13 октября 1997 г. № 120-03). В целях обеспечения благоприятных условий притока и размещения отечественного и иностранного капитала, экономического и социального развития, становления рыночной инфраструктуры Новгородская областная Дума постановила: создать в Батецком, Волотовском, Маревском и Поддорском районах зоны экономического благоприятствования; утвердить прилагаемое Положение о зонах экономического благоприятствования на территориях названных районов; опубликовать настоящее постановление в газете «Новгородские ведомости». В Положении о зонах экономического благоприятствования указывается, что зоны экономического благоприятствования создаются в порядке эксперимента и функционируют с 1 января 1997 г. для обеспечения благоприятных условий притока и размещения отечественного и иностранного капитала, экономического и социального развития, становления рыночной инфраструктуры указанных выше районов. Положением регламентируется режим налогообложения организаций, зарегистрированных в зонах экономического благоприятствования. В частности, установлено, что «в целях поддержки и развития Батецкого, Волотовского, Маревского и Поддорского районов действующие, вновь образуемые и регистрируемые в вышеуказанных районах коммерческие организации (за исключением занимающихся торговлей), осуществляющие на территории этих районов свою деятельность, освобождаются от уплаты всех налогов, по которым право льготирования принадлежит областной Думе и представительным органам местного самоуправления (налог на прибыль предприятий и организаций, налог на имущество предприятий, сбор на нужды образовательных учреждений, плата за недра, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, лесной доход, плата за воду, земельный налог), транспортного налога, а также им возмещается из областного бюджета налог на прибыль предприятий и организаций в части, зачисляемой в федеральный бюджет. Процедуры контроля за правомерностью использования льгот и порядок возмещения местным бюджетам недополученных доходов (выпадающих доходов) определены следующим образом: «Организации, осуществляющие производственную деятельность на территории зон экономического благоприятствования, на 1 число каждого месяца представляют в финансовые органы, по месту нахождения организации, согласованные с налоговыми органами сведения о прогнозируемой сумме выпадающих доходов местного бюджета в текущем месяце в результате предоставления организации льгот по налогам, зачисляемым в местный бюджет. Финансовые органы до 10 числа каждого месяца представляют указанные выше сведения в комитет финансов области. Комитет финансов области 15 и 30 числа текущего месяца перечисляет сумму выпадающих доходов равными долями в местный бюджет. По истечении отчетного периода (квартал, I полугодие, 9 месяцев, год) финансовые органы представляют в комитет финансов области согласованные с налоговыми органами данные о фактической сумме выпадающих доходов местного бюджета за отчетный период. Указанные сведения сообщаются не позднее 15 числа месяца, в котором организации представляют в налоговые органы бухгалтерскую отчетность. В случае, если фактическая сумма выпадающих доходов местного бюджета за отчетный период превышает возмещенную за указанный период сумму выпадающих доходов, то недоперечисленная району сумма подлежит перечислению в течение 15 дней после представления данных финансовыми органами. Если возмещенная местному бюджету за отчетный период сумма выпадающих доходов превышает фактическую сумму выпадающих доходов, излишне перечисленная району сумма подлежит зачету в счет перечислений в следующем отчетном периоде» (п. 2 Положения). Особый порядок установлен в отношении возмещения предприятиям и организациям сумм налога на прибыль, уплаченных в федеральный бюджет. Налог на .прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет, организации уплачивают в сроки, установленные Законом Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций». После уплаты указанного выше налога организации обращаются в финансовые органы по месту своего нахождения с заявлением, в котором указывается дата и сумма уплаченного в федеральный бюджет налога на прибыль. Финансовые органы возмещают за счет средств местного бюджета уплаченную организацией сумму налога на прибыль, с последующим возмещением из областного бюджета в течение 15 дней со дня получения комитетом финансов от финансовых органов письменного подтверждения (п. 3 Положения). Возмещение суммы выпадающих доходов местного бюджета может производиться по согласованию с Администрацией района в счет взаимных расчетов между областным и местным бюджетами (п. 4 Положения). Особо следует подчеркнуть, что предоставляемые льготы по налогам не распространяются на налоговые обязательства, возникшие до момента образования зон экономического благоприятствования. Пункт 5 Положения сформулирован следующим образом: «Образовавшуюся на 1 января 1997 г. задолженность по налоговым платежам, пеням и штрафным санкциям за несвоевременную и неполную уплату налогов организации уплачивают в соответствии с действующим налоговым законодательством Российской Федерации». 1 Положение о зонах экономического благоприятствования на территориях Батецкого, Волотовского, Маревского и Поддорского районов устанавливает норму о том, что представительные органы местного самоуправления могут предоставлять отдельным категориям организаций дополнительные льготы по местным налогам в пределах сумм, зачисляемых в их бюджет, при этом сумма выпадающих доходов из областного бюджета не возмещается (п. 6 Положения). Следует подчеркнуть, что данный пункт Положения не создает каких-либо новых дополнительных преимуществ налогоплательщикам, зарегистрированным в зонах экономического благоприятствования Новгородской области. Право предоставлять отдельным категориям предприятий и организаций дополнительные льготы по местным налогам в пределах сумм, зачисляемых в бюджета местных органов власти, установлены нормами общего федерального законодательства. При этом суммы недополученных доходов не подлежат возмещению из бюджетов вышестоящих органов власти. Постановление Новгородской областной Думы «Об утверждении Разъяснений по применению положения о зонах экономического благоприятствования на территориях Батецкого, Волотовского, Маревского и Поддорского районов» от 29 января 1997 г. № 501-ОД устанавливает, что Разъяснения по применению Положения разрабатываются и утверждаются администрацией области по согласованию с Государственной налоговой инспекцией по области. Разъяснения по применению Положения о зонах экономического благоприятствования на указанных территориях сформулированы следующим образом: «Уплата налогов на расчетам за 1996 год производится организациями в соответствии с действующим налоговым законодательством Российской Федерации». Организации, расположенные в зонах экономического благоприятствования, освобождаются от уплаты лесного дохода только в части, подлежащей зачислению в бюджеты городов и районов области, остальные 50% суммы лесного дохода согласно областному закону «О платежах за пользование лесным фондов» направляются Новгородскому управлению лесами на мероприятия по охране и защите леса. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, согласно Федеральному закону «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» освобождаются от уплаты единого налога в части, зачисляемой в областной и местные бюджеты. К организациям торговли относятся организации (кроме организаций потребительской кооперации), в которых удельный вес торгово-закупочной деятельности составляет не менее 70% общего объема реализации работ, услуг. В соответствии с Постановлением Новгородской областной Думы «О снижении ставки налога на пользователей автомобильных дорог» от 12 июня 1997 г. № 587-ОД снижена на 0,75% территориальная ставка налога на пользователей автомобильных дорог для вновь созданных организаций, осуществляющих производственную деятельность и вкладывающих собственные и привлеченные средства в реализацию одобренных Администрацией области конкретных инвестиционных проектов, до полной окупаемости вложенных средств, но не более расчетного срока окупаемости, рассчитанного в соответствии с Правилами расчета момента достижения полной окупаемости вложенных средств, расчетного срока окупаемости и определения иных особенностей применения льгот для организаций, осуществляющих инвестиционные проекты в Новгородской области, предусмотренного проектной документацией. Постановлением Новгородской областной Думы «О порядке возмещения налога на добавленную стоимость в части, зачисляемой в областной бюджет, вновь созданным организациям, осуществляющим производственную деятельность и вкладывающим собственные и привлеченные средства в реализацию одобренных Администрацией области конкретных инвестиционных проектов» от 17 июня 1997 г. № 588-ОД утвержден порядок возмещения налога на добавленную стоимость в части, зачисляемой в областной бюджет, вновь созданным организациям, осуществляющим производственную деятельность и вкладывающим собственные и привлеченные средства в реализацию одобренных Администрацией области конкретных инвестиционных проектов, который распространяется на вновь созданные после официального опубликования Порядка организации, осуществляющие производственную деятельность и вкладывающие собственные и привлеченные средства в реализацию одобренных Администрацией области конкретных инвестиционных проектов (п 1 Порядка). Вновь созданные организации, осуществляющие производственную деятельность и вкладывающие собственные и привлеченные средства в реализацию одобренных Администрацией области конкретных инвестиционных проектов, уплачивают налог на добавленную стоимость в сроки, установленные Законом Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость». После уплаты налога организации обращаются в комитет финансов области с заявлением, в котором указывается дата и сумма уплаченного в областной бюджет налога на добавленную стоимость (100% начисленного НДС х 15% . 100) К заявлению должны быть приложены копии платежных документов Комитет финансов области за счет НДС, поступившего от вышеназванных организаций, в течение 30 дней со дня получения заявления производит возмещение (см Налоговый вестник 1998 № 3. С. 73-74) Постановлением Новгородской областной Думы «О ставке налога на пользователей автомобильных дорог, зачисляемого в территориальный дорожный фонд» от 17 июня 1997 г № 589-ОД, в соответствии со ст. 5 Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О дорожных фондах в Российской Федерации» и со ст. 45 Федерального закона «О федеральном бюджете на 1997 год» Новгородская областная Дума ввела ряд дополнительных льгот. В частности, установлены ставки налога на пользователей автомобильных дорог, зачисляемого в территориальный дорожный фонд области в следующих размерах: 0,75% выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), 0,75% суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности; 0,4% выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), организациям, осуществляющим производственную деятельность и вкладывающим собственные и привлеченные средства в реализацию одобренных Администрацией области конкретных инвестиционных проектов, до полной окупаемости вложенных средств, но не более расчетного срока окупаемости, предусмотренного проектной документацией, а также организациям, осуществляющим работы по созданию инженерной инфраструктуры Псковского микрорайона г. Новгорода (п. 1 Постановления). Кроме того, разрешено использовать средства территориального дорожного фонда области на возмещение налога на пользователей автомобильных дорог, перечисленного в федеральный дорожный фонд Российской Федерации, организациями, осуществляющими производственную деятельность и вкладывающими собственные и привлеченные средства в реализацию одобренных Администрацией области конкретных инвестиционных проектов, до полной окупаемости вложенных средств, но не более расчетного срока окупаемости, предусмотренного проектной документацией, а также организациями, осуществляющими работы по созданию инженерной инфраструктуры Псковского микрорайона г. Новгорода (см. п. 2 Положения). Серия дополнительных налоговых льгот была установлена Областным законом Новгородской области «О налоговых льготах организациям, расположенным на территории Новгородской области, на 1997 год» от 13 января 1997 г. № 78-ОЗ (с изменениями и дополнениями, внесенными областными законами от 4 апреля 1997 г. № 80-ОЗ; 6 мая 1997 г. № 93-ОЗ; 3 июня 1997 № 102-ФЗ; 13 октября 1997 г. № 120-ОЗ). Закон направлен на повышение заинтересованности организаций области в увеличении объемов производства, товаров, работ и услуг, привлечение иностранных и отечественных инвестиций в экономику области, оказание финансовой поддержки отдельным отраслям народного хозяйства. В соответствии со ст. 1 Закона освобождены от уплаты всех налогов в областной бюджет, по которым право льготирования принадлежит субъектам Федерации (налог на прибыль предприятий и организаций, налог на имущество предприятий), а также в территориальный дорожный фонд (налог на приобретение автотранспортных средств, налог с владельцев транспортных средств): а) организации, осуществляющие производственную деятельность и вкладывающие собственные и привлеченные средства в реализацию одобренных Администрацией области конкретных инвестиционных проектов, до полной окупаемости вложенных средств, но не более расчетного срока окупаемости, определенного в соответствии с Правилами расчета момента достижения полной окупаемости вложенных средств (льгота данной категории плательщиков предоставляется в пределах предусмотренных в областном бюджете на 1997 год денежных средств в сумме 8 млрд. руб.); б) молодежные и детские общественные объединения, предприятия, образованные в соответствии с Положением о молодежном предприятии, утвержденным постановлением Администрации области «О мерах по социальной защите молодежи в сфере занятости» от 14 июля 1994 г. № 184; в) организации любых форм собственности, если от общего числа их работников общее число инвалидов, детей-инвалидов, детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, составляет не менее 70%; г) строительные организации, осуществляющие работы по созданию инженерной инфраструктуры Псковского микрорайона г. Новгорода (льгота предоставляется в части прибыли, полученной от выполнения этих работ, а также имущества, включая транспортные средства, используемые для указанного строительства). Кроме того, отдельным категориям плательщиков с 1 января 1997 г. при соблюдении условий, установленных в Областном законе Новгородской области от 13 января 1997 г. № 78-ОЗ, могут быть предоставлены льготы (в пределах сумм, подлежащих зачислению в областной бюджет): — по налогу на прибыль предприятий и организаций; — по налогу на имущество предприятий; — по налогу на приобретение автотранспортных средств; — с владельцев автотранспортных средств. Как правило, данные льготы предоставляются при условии направления высвобождаемых средств на развитие производственной базы предприятия или организации, либо для иного целевого использования. Таким образом, зоны экономического благоприятствования в Новгородской области могут рассматриваться как одно из мест регистрации предприятий в целях легальной минимизации обязательств по налогам в Российской Федерации при осуществлении производственной деятельности. Следует подчеркнуть, что эти зоны малопривлекательны для схем международного налогового планирования, для реализации инвестиционных, банковских и страховых проектов, операций в сфере международной торговли. Перспективы зон экономического благоприятствования в Новгородской области в значительной степени связаны с процессом нормализации политических и экономических отношений Российской Федерации с Эстонией. При позитивном развитии событий данный регион может стать территорией интенсивного экономического роста в результате использования потенциала международной кооперации в промышленности и сельском хозяйстве.
