Правовые основы налогообложения юридических лиц нерезидентов в РФ
Налогообложение иностранных юридических лиц в Российской Федерации производится на основании трех групп нормативных документов. В первую группу включаются акты общего характера, прежде всего Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 и Налоговый кодекс РФ части 1 и 2 . Вторую группу составляют специальные акты, в том числе Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 (в редакции от 10 января 1997 г.), Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. № 1992-1, Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по обязательным платежам во внебюджетные государственные фонды» от 11 ноября 1994 г. № 37-ФЗ. Кроме федеральных законов, вопросы налогообложения иностранных лиц регулируются указами Президента Российской Федерации, в частности Указом «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов разных уровней» от 22 декабря 1993 г. № 2270 (в редакции от 10 сентября 1996 г.), который определяет режим налогообложения предприятий с иностранными инвестициями. Ведомственные акты, инструкции и письма Госналогслужбы России занимают особое место в регулировании налоговых отношений. Их основная функция заключается в том, чтобы обеспечить упорядоченную правоприменительную деятельность органов управления, связанную с правильным и своевременным взиманием налогов. Однако эти акты нередко выступают и как основные регулирующие документы в области налогообложения иностранных физических и юридических лиц, иногда вступая в противоречие с более высокими по юридической силе нормативными актами — законами по налогообложению. Третью группу составляют международно-правовые документы, регламентирующие налогообложение иностранных юридических лиц. Международные соглашения имеют двойственную природу. С одной стороны, они регулируют межгосударственные отношения, а с другой — они являются внутригосударственными законами, которые, будучи включенными в национальное право, обязательны для резидентов государств — участников этих соглашений. В соответствии со ст. 15 Конституции РФ и п. 2 ст. 5 Федерального закона «О международных договорах Российской Федерации» от 15 июля 1995 г. № 101-ФЗ, общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры — составная часть правовой системы РФ: «Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, применяются правила международного договора». Процитированная норма включается в текст законов по отдельным налогам и в инструкции. Соответственно, международный договор имеет приоритет перед внутригосударственным нормативным актом, что, в свою очередь, влияет на национально-правовое регулирование, в том числе вопросов налогообложения. Применение международных договоров в сфере налогообложения в Российской Федерации нередко вызывает вопросы, связанные с различными трактовками тех или иных понятий и категорий в международных договорах и инструкциях государственных ведомств, в частности Госналогслужбы РФ. В большинстве инструктивных материалов Госналогслужбы дословно воспроизводятся положения международных договоров об избежании двойного налогообложения доходов и имущества. Однако в некоторых случаях инструкции Госналогслужбы РФ и Минфина РФ включают формулировки, отличающиеся от норм международных соглашений, а также разъясняют и уточняют содержание отдельных конкретных понятий.
