Особенности налогообложения в странах Европейского Союза
ГАРМОНИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ЕС
Впервые вопрос о гармонизации налогов возник при организации Европейского объединения угля и стали (ЕОУС) в 1951 г. Однако в узких пределах данного рынка согласовать пути перестройки национальных налоговых систем оказалось невозможным. В Договоре об учреждении ЕОУС налоги прямо не упоминаются. Косвенно статья 4 запрещает использовать налоги в числе других мер внутреннего регулирования, для ограничения конкуренции путем «вмешательства в свободный выбор поставщика покупателем». В Договоре об учреждении Европейского экономического сообщества (ЕЭС), подписанном в 1957 г., имеется специальный раздел о налогах (статьи 95—99). Но его положения касаются только косвенного налогообложения, оказывающего прямое воздействие на торговлю, и в основном ограничиваются изложением некоторых общих принципов. В частности, запрещается облагать товары, импортируемые из стран-членов, внутренними налогами в большем размере, чем отечественные товары, а также возвращать налоги при экспорте в суммах, превышающих те, которые были действительно взысканы. Статья 99 уполномочивает Комиссию разрабатывать предложения по гармонизации косвенных налогов в интересах общего рынка без указания каких-либо сроков. Единый европейский акт также ставит во главу угла косвенное налогообложение. Согласно статье 17 ЕЕА, гармонизация косвенных налогов должна осуществляться в той мере, в какой она «необходима, чтобы обеспечить создание и функционирование внутреннего рынка в сроки, предусмотренные в статье 8а» (т. е. к началу 1993 г.). Положений, непосредственно относящихся к прямым налогам, ни в одном из указанных договоров нет. Правовой основой для разработки мероприятий в области прямого налогообложения является статья 100 Договора о ЕЭС, предусматривающая «сближение законодательных положений, предписаний и административных действий государств-членов, которые прямо затрагивают создание или функционирование общего рынка». Следует отметить, что ни в учредительных договорах, ни в ЕЕА нет определения понятия «налоговая гармонизация». В период создания Европейского сообщества западные экономисты трактовали этот термин по-разному. Одни подразумевали под ним только координацию налоговой политики — взаимные консультации и неофициальные договоренности между странами-членами по ставкам отдельных налогов; другие считали, что гармонизация означает переход к единой налоговой системе и передачу всех полномочий по определению базы и ставок основных налогов органам Сообщества. По мере развития процесса интеграции акцент смещался в сторону введения единообразного налогообложения, не доходя, однако, до полной унификации. На практике основным методом ликвидации налоговых барьеров в ЕС является постепенное сближение налоговых систем стран-членов. При этом допускается сохранение между ними некоторых различий, не оказывающих существенного влияния на условия конкуренции и не препятствующих нормальному функционированию единого рынка. Такой прагматический подход к осуществлению налоговой гармонизации нашел отражение в «Белой книге» о завершении создания единого внутреннего рынка ЕС (1985) и других документах Европейской Комиссии, где рассматриваются эти проблемы. Гармонизация национальных систем налогообложения в ЕС преследует следующие цели: привести в соответствие структуры налоговых систем, порядка взимания основных видов налогов во всех странах сообщества; обеспечить нейтральность налогов с точки зрения условий конкуренции на едином рынке, иными словами, недискриминационный налоговый режим для всех его участников; создать условия для отмены контроля на внутренних границах Сообщества; устранить возможность двойного налогообложения прибылей компаний, осуществляющих деятельность в двух или более странах ЕС; исключить возможность уклонения от уплаты налогов и гарантировать поступление соответствующих доходов в бюджеты стран-членов. Основными направлениями налоговой гармонизации стали гармонизация НДС и акцизов, а также унификация налогообложения компаний. При этом не ставится цель передачи всей налоговой выручки органам ЕС. Доходы стран-членов от взимания налогов продолжают поступать в их национальные бюджеты кроме определенной части налога на добавленную стоимость (НДС), которая отчисляется в единый бюджет Сообщества (в 1997 г. — 1,4% от взысканной суммы этого налога). Фактически в ЕС до сих пор не создано единого налогового пространства, что затрудняет функционирование единого внутреннего рынка. Важно подчеркнуть, что законодательные акты, касающиеся прямых или косвенных налогов, принимаются Советом ЕС единогласно. Такие акты носят форму директив, которые определяют цели и сроки проведения тех или иных мероприятий. Конкретные методы их осуществления являются прерогативой национальных властей, принимающих соответствующие законы. Проблемы гармонизации косвенных налогов и контроля за соблюдением правил ЕС в этой сфере приобретают особую актуальность в условиях экономического и валютного союза стран ЕС и введения единой валюты — евро. Создание ЭВС, одним из краеугольных камней которого является стабилизация и сокращение бюджетных дефицитов участвующих в нем стран, предъявляет определенные жесткие требования к налоговой политике последних. Она должна обеспечивать стабильность налоговых поступлений. Задача состоит в том, чтобы повысить собираемость налогов, прежде всего косвенных: за счет упрощения налоговых систем, с одной стороны, и создания условий, препятствующих уклонению от уплаты налогов, с другой. По оценкам Европейской Комиссии, оборот товаров и особенно услуг, ускользающих от обложения НДС, превысил в 1996 г. 700 млрд экю. Переход к более простой и прозрачной системе НДС и акцизов — важное условие функционирования ЭВС. В 1992 г. Совет ЕС принял регламент о сотрудничестве национальных налоговых органов и Комиссии в целях обеспечения единообразного эффективного применения законодательства Сообщества в области косвенного налогообложения во всех странах-членах. Регламент предусматривает процедуру обмена электронными базами данных и определяет объем информации, которую компетентные национальные органы обязаны автоматически или по запросу предоставлять партнерам по ЕС и Комиссии (включая идентификационный номер физических и юридических лиц, уплачивающих НДС). Для проведения консультаций по этим вопросам создан постоянный комитет. В марте 1998 г. Совет ЕС принял программу мер по повышению квалификации сотрудников национальных налоговых служб.
