Особенности налогообложения в странах Европейского Союза
Налог на добавленную стоимость в ЕС
Переход к единообразному косвенному обложению в ЕС начался с гармонизации национальных систем налога с оборота. Этот налог охватывал все товары, поступавшие во внешнеторговый оборот и являлся одним из основных источников дохода государственных бюджетов стран-членов. Среди косвенных налогов он оказывал наибольшее влияние на конкурентные позиции предприятий и фирм в Сообществе. К началу и в первые годы деятельности ЕС в странах-членах практиковались две системы взимания налога с оборота: кумулятивная система и система «налога на добавленную стоимость» (НДС). Последний налог, известный в англоязычных странах как «VAT» (Value-added tax), а во франкоязычных странах как «TVA» (Taxe sur la valeur ajoutee), является крупным источником средств в большинстве стран мира. Налог взимается многократно, на каждой стадии продвижения товаpa или услуги к потребителю; объектом обложения является только стоимость, добавленная на данной стадии их производства или реализации (а не полная стоимость, как при кумулятивной системе). В апреле 1967 г. Совет ЕС принял директиву о переходе стран-участниц не позднее 1 января 1970 г. к единой (европейской) системе налога на добавленную стоимость, который таким образом утверждался в качестве основного косвенного налога для Сообщества. В соответствии с директивой государства, имеющие намерение в будущем вступить в Сообщество, должны обладать уже функционирующей системой НДС. Это обусловливается, в частности, наличием весомого налогового компонента в составе так называемых собственных финансовых средств ЕС, за счет которых формируется его бюджет (в 1997 г. доля отчислений от налога на добавленную стоимость в собственных средствах Сообщества составляла 66%). Согласно принятой международной классификации, НДС относится к разряду налогов на потребление. Основные черты европейской системы НДС определены директивами Совета ЕС, принятыми в разные годы. Среди них особое значение имеет 6-я директива от 17 мая 1977 г., установившая единую базу для исчисления НДС. Под этим понимается свод общих правил, которые определяют объект налога, метод расчета налоговой суммы; место, где сделка подлежит обложению; случаи невзимания данного налога; порядок вычета НДС, уплаченного на предыдущих стадиях реализации, а также освобождения от него экспортных товаров и обложения импортных. Наличие такой базы — необходимое условие единообразного применения НДС в странах-членах (в частности, это имеет большое значение при определении суммы налоговых отчислений в единый бюджет Сообщества). В соответствии с 6-й директивой европейский НДС представляет собой универсальный налог на потребление, охватывающий торговлю, промышленность (включая добывающую), сельское хозяйство, предоставление услуг. При этом отдельные страны-члены могут, по согласованию с Комиссией, временно исключать из сферы применения НДС некоторые секторы экономики (к ним, в частности, относятся общественное радиотелевидение, государственная почта, продажа недвижимости, банковские и страховые услуги). На усмотрение стран-участниц оставлен вопрос о способе обложения оборотов мелких предприятий и фирм, а также услуг, предназначенных для личного потребления (медицинское обслуживание, парикмахерские и пр.). Европейская Комиссия ставит целью добиться от стран-участниц сокращения числа исключений и распространения сферы действия НДС на все виды деятельности, включая новые виды услуг. В июне 1998 г. Комиссия опубликовала правила применения НДС в сфере электронной торговли, в том числе осуществляемой через международную сеть ИНТЕРНЕТ. Ряд директив Совета ЕС касается гармонизации ставок НДС. Согласно этим директивам, с 1 января 1993 г. страны-члены могут практиковать не более двух ставок НДС: стандартную и сниженную (ранее в некоторых странах действовало до трех и более ставок). Минимальный уровень стандартной ставки, ниже которого не могут снижаться национальные ставки НДС, составляет 15% (верхний предел не установлен). Сниженная ставка (не менее 5%) может применяться только к отдельным товарам и услугам, таким, как продовольствие, фармацевтические товары и медицинское оборудование, книги, газеты, услуги пассажирского транспорта и некоторые другие. Льготные ставки (не ниже 5%) могут применяться также к поставкам природного газа и электроэнергии при условии, что их применение не искажает условия конкуренции. Указанные общие правила допускают ряд исключений. В отношении ограниченного числа товаров первой необходимости, включая детское питание, обувь и одежду, разрешается применение сверхнизких (менее 5%) или нулевых ставок в странах, где такие ставки действовали на 1 января 1991 г. Греция может практиковать специальную сниженную ставку НДС в целях поощрения развития экономики некоторых островных и иных территорий. Особые правила взимания НДС применяются в отношении произведений искусства, антиквариата, золота и некоторых других товаров. Фактические ставки НДС в странах-членах определены национальным законодательством с учетом рассмотренных выше директив. На начало 1998 г. стандартные ставки варьировались в пределах от 15% в Люксембурге до 25% в Дании и Швеции. Наряду со стандартной большинство участников ЕС применяют одну-две сниженные ставки, которые также существенно различаются по отдельным странам. Так, например, сниженная ставка НДС на наиболее важные виды продовольствия составляет: в Великобритании — 0, в странах Бенилюкса — 3—6%, в Австрии — 10, а в Финляндии ко всем продовольственным товарам применяется стандартная ставка 17%. Различия в национальных ставках НДС могут в ряде случаев побудить граждан стран ЕС делать закупки в других странах Сообщества. Например, немецкие фермеры предпочитают закупать удобрения и пестициды не в Германии, где такие товары облагаются по полной ставке НДС, а в соседних странах-членах, где к ним применяется сниженная ставка; по той же причине уголь для отопления жилищ закупается французскими потребителями в Бельгии и т. д. В сфере телекоммуникаций поставщики услуг при выборе страны для учреждения компании руководствуются, наряду с прочими факторами, уровнем ставок НДС. В предложениях по дальнейшей гармонизации законодательства стран-членов в налоговой сфере Европейская Комиссия высказывается за сближение ставок НДС в той мере, в какой это необходимо для ограничения риска искажения условий конкуренции (разница в несколько процентных пунктов, по мнению экспертов Комиссии, не оказывает существенного воздействия на функционирование единого рынка). Можно полагать, что разрыв в уровне налога на добавленную стоимость в отдельных странах ЕС будет постепенно уменьшаться, главным образом за счет сокращения числа сниженных ставок, но национальные особенности налогообложения сохранятся и впредь. Наконец, остается такая проблема, как порядок и место взимания НДС. С 1993 г. все налоговые формальности, включая взимание НДС, на границах между странами-членами отменены. Предприятия этих стран предоставляют органам фиска на более позднем этапе сведения о сделках с партнерами по Сообществу, которые используются как для расчетов по НДС, так и в статистических целях. Для предотвращения случаев уклонения от уплаты налога применяется система двойного контроля (в стране происхождения и стране потребления товара). В настоящее время при поставках из одной страны ЕС в другую (которые по правилам единого рынка не рассматриваются как экспортно-импортные операции) поставщик освобождается от уплаты НДС (или соответствующая сумма возмещается ему в конце года); налог уплачивается конечным потребителем в стране назначения в соответствии с порядком, установленным органами фиска данной страны, и поступает в бюджет последней. Такое положение имеет ряд недостатков с точки зрения функционирования единого рынка. Прежде всего это означает, что компании, поставляющие товар в различные страны ЕС, должны вести налоговые счета во всех этих странах, знать их законодательство по налогу на добавленную стоимость и практику его применения, а также учитывать этот фактор при расчете цен поставки, что в ряде случаев весьма обременительно, особенно для мелких предприятий и фирм. Для потребителей связанные с этим дополнительные расходы оборачиваются повышением цен. В целях создания более благоприятных условий для трансграничной деятельности предприятий стран-членов Комиссия в «Белой книге» о завершении создания единого рынка (1985) предлагала перейти к взиманию НДС при поставках товаров и услуг внутри Сообщества в стране происхождения товара. Однако обсуждение ее предложений в органах ЕС пока не привело к конкретным результатам. Камнем преткновения является проблема создания механизма компенсации налоговых потерь, которые в случае принятия этого предложения понесли бы страны потребления товара или услуги. При ввозе из третьих стран импортный товар облагается НДС при пересечении внешней границы Сообщества таможенными органами страны импорта. НДС взимается с полной стоимости импортных товаров «СИФ», включая пошлины и прочие таможенные сборы. Это наиболее чувствительно затрагивает интересы третьих стран, не пользующихся какими-либо тарифными льготами при ввозе в Сообщество. В частности, этот фактор следует учитывать российским экспортерам при поставках товаров, не подпадающих под действие Общей системы преференций ЕС для развивающихся стран.
