Особенности налогообложения в странах Европейского Союза
ПРЯМОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ КОМПАНИЙ В ЕС
Политика ЕС в области прямых налогов направлена на то, чтобы выровнять условия конкуренции, обеспечить свободное передвижение капиталов и создать благоприятный налоговый режим для промышленного и научно-технического сотрудничества предприятий и фирм стран-членов. В «Белой книге» о завершении создания единого рынка подчеркнута необходимость стимулирования налоговыми методами совместных инновационных проектов с высокой степенью риска. В отличие от косвенного обложения, где уже разработана единая система НДС и проводится постепенная гармонизация налоговых ставок, в сфере прямого налогообложения Союзу еще только предстоит разработать эффективно действующую единую систему налогообложения компаний. До последнего времени национальные режимы обложения в данной сфере оставались во многом несовместимыми. Прежде всего это касается налога на прибыль корпораций, составляющего обычно у компаний основную часть их налоговых выплат. Обложению корпоративным налогом подлежит чистая прибыль фирмы (валовой доход за вычетом всех расходов и убытков). Налогообложение компаний в странах ЕС, оставаясь одной из наиболее сложных сфер гармонизации предпринимательской деятельности, регулируется в настоящее время национальными законодательствами. По данным Европейской Комиссии, к началу 90-х годов в странах ЕС применялись не только различные ставки налогов на компании, но и системы налогообложения: в Бельгии, Люксембурге, Нидерландах вся прибыль корпорации, распределяемая и нераспределяемая, облагалась по единой ставке корпоративного налога, а затем распределяемая облагалась еще раз подоходным налогом на акционеров; в Германии, Греции и Италии распределяемая прибыль облагалась по более низкой ставке, чем нераспределяемая, но также подлежала обложению подоходным налогом; в Великобритании, Ирландии, Дании и ряде других стран налог, исчисленный с распределяемой прибыли, уменьшал обязательства акционеров по личному налогообложению. Зачастую это приводило к многократному налогообложению компаний, действующих на территории нескольких стран Сообщества. Например, прибыли дочерней компании могли облагаться трижды: 1) налогом на прибыль корпораций, действующим в стране нахождения дочерней компании; 2) налогом на дивиденды; 3) корпоративным налогом в стране нахождения материнской компании. Избежать такого многократного обложения в известной мере позволяли двусторонние соглашения об устранении двойного налогообложения. Тем не менее транснациональные компании оказывались в худшем положении, чем национальные, которые подвергались налогообложению только в своих странах, что противоречило идее создания единого внутреннего рынка ЕС. В целях создания благоприятных предпосылок для углубления интеграционных процессов и активизации трансграничной инвестиционной деятельности Совет ЕС принял в 1990 г. две директивы (вступили в силу в 1992 г.): о единой системе налогообложения в случае слияний, разделений, поглощений и приобретений доли участия компаний различных государств-членов; о единой системе налогообложения материнских и дочерних компаний. Директивы устраняют возможность многократного налогообложения прибыли транснациональной компании, что достигается посредством соблюдения государствами-членами, в которых находятся материнские компании, определенных налоговых правил. Так, в случае слияния компаний увеличение капитала вновь образованной компании не подлежит обложению, так как компания, передающая активы, продолжает в налоговых целях числить их на своих балансовых счетах по первоначальной стоимости. Акционеры в стране, где находится передающая компания, указывают в налоговых декларациях стоимость вновь выпущенных акций также по их первоначальной стоимости. Во избежание многократного налогообложения материнских и дочерних компаний предписывается либо отказ от налогообложения прибылей, переводимых зарубежными дочерними компаниями, либо зачет налогов, уплаченных ими, при налогообложении материнских компаний. В 1990 г. была также принята Конвенция об устранении двойного налогообложения связанных между собой предприятий (так называемая Арбитражная конвенция). Предусмотренная ею процедура значительно облегчает поиск взаимоприемлемых решений спорных вопросов, возникающих между налоговыми органами государств — членов ЕС при оценке активов сливающихся или связанных компаний. При этом в отличие от аналогичной конвенции, заключенной в рамках ОЭСР, которая требует лишь проведения консультаций по указанным вопросам. Арбитражная конвенция ЕС обязывает стороны прекратить двойное обложение не позднее трех лет после начала соответствующего расследования. В декабре 1997 г. Совет ЕС принял Кодекс поведения при налогообложении, который требует от стран-членов координировать их действия в этой области с тем, чтобы налоговая конкуренция не препятствовала нормальному функционированию единого рынка Сообщества. В соответствии с Кодексом страны-члены обязались не вводить новых законодательных или административных налоговых мер, таких, например, как применение сниженной или нулевой ставки налогов на прибыли предприятий, которые могут исказить условия конкуренции и повлиять на географию экономической деятельности в рамках ЕС, а также постепенно (в течение 5 лет начиная с 1 января 1998 г.) изменить или устранить действующие такие меры. Предусматривается взаимный обмен информацией и консультации по этим вопросам в рамках специально созданной группы в составе высокопоставленных представителей стран-членов. Кодекс также призывает страны-члены сотрудничать в целях борьбы с попытками уклонения от уплаты налогов и другими формами налогового мошенничества, используя для этого меры, предусмотренные национальным законодательством и соответствующими двусторонними соглашениями.
